La prevalenza della forma giuridica sulla sostanza economica nell’esclusione da IRAP per le ditte ed i lavoratori autonomi individuali

IRAP, since its establishment, has always been the subject of a difficult classification. The "economic added value" (a unicum in the domestic panorama) is the definition of its taxable amount, or rather the object to be measured. Only in 2006 did the EU Court of Justice clear the field of the misunderstanding of an overlap with the "VAT type" added value. In fact, the founding law identifies the assumption in the "habitual exercise of an autonomously organized economic activity" and part of the doctrine and jurisprudence over the years have identified this assumption in the organization itself. However, the gradual exclusion of labor costs from the IRAP tax base has, in fact, further confused the nature of this tax. The latest regulatory intervention (State Budget Law 2022), excluding individual businesses and professionals, makes the legal form prevail over substance.

L’IRAP, fin dalla sua istituzione, è sempre stata oggetto di difficile inquadramento. Il “valore aggiunto economico” (un unicum nel panorama nazionale) è la definizione del suo imponibile, ovvero l’oggetto da misurare. Solo nel 2006 la Corte di Giustizia UE ha sgombrato il campo dall’equivoco di una sovrapposizione con il valore aggiunto “tipo IVA”. In realtà, la norma istitutiva individua il presupposto nell’“esercizio abituale di un’attività economica autonomamente organizzata” e parte della dottrina e della giurisprudenza ha negli anni individuato tale presupposto proprio nell’organizzazione in sé. Tuttavia, la graduale esclusione del costo del lavoro dalla base imponibile dell’IRAP ha di fatto ulteriormente confuso la natura dell’imposta. L’ultimo intervento normativo, escludendo le imprese ed i professionisti individuali, fa prevalere la forma giuridica sulla sostanza.